Pensionsgrundande arbetsinkomst utgörs inte av förmån som uppkommer genom användning av en anställningsoption eller av en prestation som är baserad på det anställningsförhållande och som fastställs enligt förändringen av värdet på bolagets aktier
Som pensionsgrundande arbetsinkomst betraktas enligt ArPL 70 § 3 mom. 4 punkten inte
-
en i 66 § i inkomstskattelagen (1535/1992) avsedd förmån som uppkommer genom användning av en anställningsoption eller
-
en prestation som är baserad på ett anställningsförhållande och som fastställs enligt förändringen av värdet på bolagets aktier.
Begreppet anställningsoption är olika i arbetspensionslagarna och inom beskattningen. Inom beskattningen är det ett vidare begrepp än i arbetspensionslagarna.
Enligt inkomstskattelagen avses med anställningsoption rätten att på grundval av ett anställningsförhållande få eller förvärva aktier eller andelar i ett samfund till ett pris som är lägre än det gängse priset på grundval av ett konverteringslån, ett optionslån, en optionsrätt eller någon annan med dessa jämförbar överenskommelse eller förbindelse. Den förmån som erhållits på grundval av en anställningsoption betraktas som skattepliktig inkomst i det skede då optionen används, dvs. när man på basis av den erhåller eller skaffar aktier eller andelar, eller när optionen överlåts. I det skedet är förmånen också lön enligt förskottsuppbördslagen och underkastad förskottsinnehållning av skatt.
Som anställningsoptioner inom beskattningen betraktas förutom arrangemang som grundar sig på optionrätt också bl.a. aktiepremier. I ArPL särskiljs anställningsoptioner och aktiepremier, och bestämmelser om dem finns i olika lagrum (om anställningsoptioner i ArPl 70 § 3 mom. 4 punkten ocg om aktiepremier i ArPL 70 § 3 mom. 5 punkten). Fastän det i ArPL finns en hänvisning till inkomstskattelagen, är bestämmelserna i ArPL primära vid fastställandet av om det är fråga om en anställningsoption eller aktiepremie enligt ArPL och om förmånen är sådant vederlag för arbete som räknas med i den pensionsgrundande arbetsinkomsten enligt ArPL.
Värdet av förmånen bestäms enligt aktiens värdeutveckling. Arbetstagarens arbetsinsats har inget omedelbart samband med hur stor förmånen på grundval av anställningsoptionen blir, och därför betraktas förmånen inte som vederlag för arbete och beaktas inte heller som pensionsgrundande arbetsinkomst.
Ett anställningsoptionsprogram eller ett jämställbart incitamentsystem kan vara i bruk också i ett sådant företag vars aktier inte är börsnoterade. Vid tillämpningen av arbetspensionslagarna bedöms anställningsoptioner som grundar sig på börsnoterade aktiers värdeutveckling och betalningar som grundra sig på icke-noterade aktiers värdeutveckling på samma sätt.
Mera
Bedömningen av förmåner som erhållits på grundval av anställningsoptioner
Hur stor förmånen på grundval av en anställningsoption blir kan inte uppskattas klart i likhet med lön när man avtalar om förmånen. Optionsförmånens storlek blir klar först när den anställda kan använda sig av sin optionsrätt att köpa arbetsgivarbolagets aktier. I praktiken beror optionernas värde på förändringen i värdet på företagets aktie (börskursen).
I börsnoterade företag uppkommer nyttan av optionsprogram på aktiemarknaden. När teckningspriset för aktien vid tidpunkten för överlåtelsen av optionen motsvarar aktiens dåvarande marknadspris (eller är högre), uppkommer den eventuella nyttan av anställningsoptionerna (helt) på basis av aktiens kursutveckling. Den anställdas (eller ens hela personalens) arbetsinsats har ingen omedelbar inverkan på förmånens storlek. Då betraktas den eventuella nyttan av aktiens värdeökning inte som vederlag för arbete och förmånen räknas inte med i den pensionsgrundande arbetsinkomsten.
Redan vid överlåtelsen av optionen kan det för arbetstagaren uppstå en förmån som räknas med i den pensionsgrundande arbetsinkomsten. Om aktiens teckningspris vid den tidpunkt då optionen överlåts är klart lägre än aktiens marknadspris, uppkommer förmånen av anställningsoptionen inte huvudsakligen av aktiernas framtida kursutveckling, utan arbetstagaren får en ekonomisk fördel som klart kan uppskattas redan vid överlåtelsetidpunkten. Då uppkommer förmånen redan vid överlåtelsen av optionsrätten och inte först när den används. Då jämställs den ekonomiska förmånen som arbetstagaren får vid överlåtelsetidpunkten med en kontantprestation. Förmånen betraktas som vederlag för arbete och beaktas som pensionsgrundande arbetsinkomst.
I fråga om varje belöningssystem måste det separat avgöras vad som betraktas som en klar skillnad mellan det avtalade teckningspriset och aktiens marknadspris och om det av skillnaden uppkommer en sådan förmån som redan vid överlåtelsetidpunkten bör beaktas som pensionsgrundande arbetsinkomst. Det är viktigt att bedöma, om arbetstagaren redan vid överlåtelsetidpunkten får en sådan förmån som ska betraktas som vederlag för arbete.
Mera
Ersättning för inlösning av anställningsoptioner
Arbetsgivaren kan lösa in anställningsoptioner som getts till de anställda. Inlösningen kan ske innan de anställda kan teckna aktier på grundval av optionerna, dvs. innan begränsningsperioden har gått ut eller efter det.
Det inlösningspris som arbetsgivaren betalar till arbetstagaren för optionen är inte pensionsgrundande arbetsinkomst, om inlösningspriset är beroende av aktiens värdeutveckling under tiden från överlåtelsen av optionen till inlösningen av den. Då betraktas inlösningspriset inte som vederlag för arbete.
Inlösningspriset betraktas som pensionsgrundande arbetsinkomst, om priset baserar sig på likadana ekonomiska eller operativa indikatorer som i allmänhet kan vara grunden för ett vanligt resultatpremiesystem. Då anses inlösningspriset vara vederlag för arbete.
Mera
Aktierelaterad resultatavlöning, dvs. syntetiskt optionsarrangemang
Som pensionsgrundande arbetsinkomst betraktas inte heller andra förmåner som baserar sig enbart på förändringen i värdet på arbetsgivarbolagets eller något annat företags aktie under en viss tid.
Det är fråga om ett aktierelaterat resultatavlöningssystem, när resultatpremier inte betalas utgående från uppnåendet av mål som grundar sig på ekonomiska eller verksamhetsrelaterade nyckeltal i arbetsgivarbolagets eller koncernens egen verksamhet, utan premien knyts till förändringen av värdet av aktier i företaget eller ett koncernbolag.
En aktierelaterad premie kan betalas i pengar eller som aktier.
En aktierelaterad premie är en annan sak än en aktiepremie.
En syntetisk option är en prestation som är baserad på ett anställningsförhållande och som fastställs enligt förändringen av värdet på bolagets aktier enligt ArPL 70 § 3 mom. 4 punkten.
Ett syntetiskt optionsprogram baserar sig på en viss mängd av bolagets fiktiva (syntetiska) aktier, där kursen följer den verkliga börsnoterade aktiens kurs eller det på annat sätt fastställda gängse värdet på aktien. Den nytta som motsvarar värdeökningen på en sådan fiktiv aktie betalas efter en viss tid till arbetstagaren i form av en kontantprestation. Den förmån som uppkommer enligt ett syntetiskt optionsprogram uppstår på aktiemarknaden, vilket innebär att arbetstagarens arbetsinsats inte har någon koppling till förmånens storlek. Därför betraktas förmåner som uppkommer av syntetiska optioner inte som vederlag för arbete och de beaktas inte som pensionsgrundande arbetsinkomst.
Ett syntetiskt optionsprogram liknar anställningsoptionsprogram i hög grad. I båda belöningssystemen uppkommer förmånen på basis av aktiens värdeutveckling. Vid tillämpningen av arbetspensionslagarna behandlas prestationer som erhållits på basis av syntetiska optionsprogram på samma sätt som förmån från anställningsoptionsprogram, när optionerna används.
Inte heller andra förmåner, som baserar sig enbart på förändringen i värdet på arbetsgivarbolagets eller något annat företags aktie under en viss tid, betraktas som pensionsgrundande arbetsinkomst. Sådana förmåner är inte vederlag för arbete.
Mera
Dividendekvivalent
På syntetiska optioner kan betalas dividendekvivalent. Dividendekvivalent betalas enligt ett incitamentprogram till anställda som inte är aktieägare. När aktieägarna får dividend, får de som omfattas av ett syntetiskt optionsprogram dividendekvivalent. Dividendekvivalentens belopp grundar sig på beloppet av dividend som betalas till aktieägarna.
Dividendekvivalent betraktas som vederlag för arbete och beaktas som pensionsgrundande arbetsinkomst.